Главная » 2012 » Март » 20 » КАК ПРАВИЛЬНО ОТЧИТАТЬСЯ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 6)
11:20
КАК ПРАВИЛЬНО ОТЧИТАТЬСЯ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 6)
Некоммерческие организации составляют и представляют отчетность в органы статистики, государственные внебюджетные фонды, грантодателям и т.д., но особого внимания заслуживает отчетность, представляемая в налоговые органы, в частности Отчет о целевом использовании полученных средств. Правильно отчитаться о полученных средствах целевого финансирования и их использовании перед налоговым органом и не "навести" на себя проверку - совсем не простая задача. Разобраться со всеми нюансами и тонкостями этого дела поможет ведущий эксперт "БП" Геннадий Кузьмин.
Все организации в соответствии с п.1 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их госрегистрации по 31 декабря следующего года (ст.14 указанного Закона).
Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган (пп.4 п.1 ст.23 НК РФ), в орган статистики (Постановление Госкомстата России от 27 сентября 1995 г. N 157), а также другим заинтересованным пользователям (например, жертвователям и грантодателям).
При отсутствии соответствующих данных согласно п.4 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" некоммерческие организации (далее - НКО) имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Всем НКО рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности обязаны представлять форму N 6, зато они не представляют: - Отчет об изменениях капитала (форма N 3); - Отчет о движении денежных средств (форма N 4); - приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); - пояснительную записку.
Кроме того, согласно п.4 ст.15 Закона РФ N 129-ФЗ указанные общественные организации обязаны представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность (в течение 90 дней по окончании года), тогда как другие НКО - еще и квартальную (в течение 30 дней по окончании квартала).
В качестве форм бухгалтерской отчетности организация вправе использовать как формы, утвержденные Приказом Минфина России N 67н, так и самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).
Обратите внимание! Существуют и такие некоммерческие организации, которые могут не вести бухгалтерский учет и не представлять бухгалтерскую отчетность. НКО приобретает права юридического лица со дня внесения соответствующей записи о его создании в единый государственный реестр юридических лиц (ст.51 ГК РФ).
Однако некоммерческая организация может существовать и до госрегистрации, не преследуя при этом цели, запрещенные законом, и не вступая в отношения гражданско-правового характера. При этом, не являясь субъектом гражданского права, такая организация не в состоянии иметь и осуществлять имущественные права от своего имени. Если граждане и юридические лица предоставляют имущество для деятельности такой общественной организации, то имущественные права должны осуществлять лица, предоставившие такое имущество. Если же в организации избран руководитель, то лица, предоставившие имущество и денежные средства, должны выдать доверенность руководителю, выступая в качестве доверителей по договору поручения.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (п.2 ст.1 Закона N 129-ФЗ). Поскольку быть участниками гражданских отношений, то есть приобретать права и обязанности (в том числе по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), могут только физические и юридические лица (п.2 ст.1 и п.1 ст.2 ГК РФ), то у НКО, не являющихся юридическими лицами, объектов бухгалтерского учета не возникает.
Эта же норма касается и налоговых отношений - быть налогоплательщиком (иметь соответствующие, подлежащие бухгалтерскому учету права и обязанности) может только организация, являющаяся юридическим лицом. Следовательно, НКО, не являющаяся юридическим лицом, представлять отчетность не должна.
Форма N 6
Отчет о целевом использовании полученных средств характеризует движение средств, поступающих в распоряжение НКО. Его представление в налоговый орган обязательно только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности. Это означает, что данную форму можно и не представлять в составе отчетности, однако на практике почти все НКО представляют форму N 6.
Если для каких-либо существенных данных в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму Отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец Отчета является рекомендуемым. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н кодировка строк формы N 6 была исключена, поэтому для удобства ее заполнения организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код.
Поскольку рассматриваемая форма представляется не только в налоговый орган, но и в Госкомстат России, который единообразно обобщает получаемую информацию, а один и тот же показатель в Форме разных организаций стало возможно кодировать по-разному, это не устроило работников статистики. В результате появился совместный Приказ Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г. "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".
В этом Приказе определен перечень показателей бухгалтерской отчетности, которые обобщают органы статистики по всем организациям (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а каждому показателю был присвоен определенный обязательный код. Тем не менее для единообразия автор рекомендует применять обязательную кодировку для отчетности в территориальные органы статистики и в отчетности для налоговых органов.
Имейте в виду! Совместный Приказ о кодировке показателей распространяется только на формы бухгалтерской отчетности, представляемые в территориальные органы статистики. Кодировка показателей отчетности для других пользователей, в том числе налоговых органов, этим Приказом не регламентируется. Итак, давайте, присвоив для удобства каждой строке формы код из совместного Приказа Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14 ноября 2003 г., разберемся, как правильно заполнить форму N 6.
По строке 100 "Остаток средств на начало отчетного года" организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование". Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает в случае, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы: их расход производится в течение всего срока реализации программы. Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и не использованная в предыдущем году.
По строкам 210 "Вступительные взносы" и 220 "Членские взносы" отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими. Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом НКО.
По строке 230 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, поступающие от других юридических и физических лиц, на уставную деятельность НКО. Как правило, такие взносы формируются у автономных НКО и фондов, поскольку согласно ст.7 и ст.10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" именно такие организации учреждаются гражданами и юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Под подлежащими к поступлению (начисленными) целевыми поступлениями понимается задолженность юридических и/или физических лиц по уплате взносов или средств НКО. Например, согласно гл.32 "Дарение" ГК РФ, если договор дарения заключен в письменной форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем, а не в момент подписания договора, безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу, то даритель обязан передать свой дар по истечении обусловленного срока и не имеет права отказаться от своего обещания
за исключением случаев, указанных в ст.577 ГК РФ.
По строке 240 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке). Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (накидок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 последние не признаются доходами организации.
Таким образом, показывается кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", либо разницу между кредитовым оборотом по счету 90, субсчет 90-1 "Выручка", и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если НКО ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам. Имейте виду! В соответствии с п.2 ст.24 Закона РФ от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ предпринимательской деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчика. Поэтому прочие внереализационные и операционные доходы, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности, показываются, по мнению автора, в составе прочих поступлений по строке 250.
Обратите внимание! Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься отдельные НКО. Если НКО совершила сделку, которая вступает в противоречие с целями деятельности, определенными в ее учредительных документах, то такая сделка может быть признана судом недействительной (ст.173 ГК РФ).
По строке 250 "Прочие", как правило, указываются: - суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и НКО, в том числе иностранных и международных; - средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности; - ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий; - пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ; - средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; - стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.
Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы"), в частности: - суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; - средства от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ; - проценты, начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО; - излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - проценты по ценным бумагам, депозитам и т.п.; - суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; - суммы страхового возмещения; - средства от реализации ненужного имущества; - стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств; - суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.
По строке 260 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 210 - 250. Данные строки 100 в расчет не берутся.
По строке 310 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, то есть проекты и программы, которые осуществляются НКО в целях, ради которых она создана. Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.
По строке 311 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и/или юридическим лицам. Как правило, это бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг и т.п. Причем, что касается граждан, то это как "безадресная" (обезличенная), так и "адресная" (конкретному лицу) помощь.
Помните! Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п.2 ст.2 Закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
По строке 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п." обычно отражаются расходы на: изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия; аренду конференц-зала; гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды; питание и проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников мероприятия и т.п.
По строке 313 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются целевыми мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО. Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.
По строке 320 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления НКО, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом). Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321 - 326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.
По строке 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)" отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с Трудовым кодексом РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды.
По строке 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда" отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда. К указанным выплатам, в частности, относятся: - надбавки к пенсиям пенсионерам, работающим в организации; - единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; - материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.
По строке 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.
По строке 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)" показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 325.
К расходам на содержание помещений, зданий, автотранспорта и иного имущества, как правило, относятся: - оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями и т.п.; - затраты: - на аренду помещения;по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т.п.; - на аренду автомобильных, а также иных транспортных средств.
По строке 325 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.
По строке 326 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности, по оплате: - услуг связи; - охраны помещений; - доступа в Интернет.
По строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и МПЗ. Их стоимость согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку.
По строке 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие расходы.
Показатель рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по Д-т субсчета 90-2 и К-т счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
По строке 350 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни связанными с предпринимательской деятельностью.
По строке 360 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 310, 320, 330, 340 и 350, данные строк 311 - 313 и 321 - 326 в расчет не берутся.
По строке 400 "Остаток средств на конец отчетного года" отражается сумма остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 100 + строка 260 - строка 360). Если сумма расходов НКО равна сумме поступивших целевых средств с учетом остатка на начало года, то по строке 400 показывается прочерк (сумма строк 100 и 260 равна показателю строки 360). Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 400 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы. Следует отметить, что при заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.
Пример 1
Культурный фонд "Вдохновение" учрежден гражданами в 2004 г. Сумма добровольных имущественных взносов за 2004 г. составила 2 500 000 руб. Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности фонда составила 800 000 руб., а сумма расходов, связанных с ней, - 500 000 руб. Кроме того, фондом получен доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 1000 руб. Сумма налога на прибыль, уплаченная фондом, - 72 000 руб. ((800 000 руб. - 500 000 руб. + 1000 руб.) х 24%).
За отчетный год целевые средства использованы не полностью, на сумму 2 101 000 руб., в том числе на: проведение конференции - 1 300 000 руб.; оплату труда - 300 000 руб.; командировки - 51 000 руб.; аренду помещения - 200 000 руб.; оплату услуг связи - 40 000 руб.; приобретение ОС и МПЗ - 200 000 руб.; оплату услуг банка - 10 000 руб.
Отчет Культурного фонда "Вдохновение" о целевом использовании полученных средств (форма N 6 по ОКУД) за 2004 г.
Показатель
За отчетный год
За предыдущий год
наименование
код
1
2
3
4
Остаток средств на начало отчетного года
100
-
-
Поступило средств Вступительные взносы
210
-
-
Членские взносы
220
-
-
Добровольные взносы
230
2500,0
-
Доходы от предпринимательской деятельности организации
240
800,0
-
Прочие
250
1,0
-
Всего поступило средств
260
3301,0
-
Использовано средств Расходы на целевые мероприятия
310
1300,0
-
в том числе: социальная и благотворительная помощь
311
-
-
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.
312
1300,0
-
иные мероприятия
313
-
-
Расходы на содержание аппарата управления
320
591,0
-
в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)
321
300,0
-
выплаты, не связанные с оплатой труда
322
-
-
расходы на служебные командировки и деловые поездки
323
51,0
-
содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)
324
200,0
-
ремонт основных средств и иного имущества
325
-
-
прочие
326
40,0
-
Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества
330
200,0
-
Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью
340
500,0
-
Прочие
350
82,0
-
Всего использовано средств
360
2673,0
-
Остаток средств на конец отчетного года
140
628,0
-
Пример 2.
Гаражно-строительный кооператив "Флора" учрежден гражданами в 1992 г.
Сумма членских взносов за 2004 г. составила 42 000 руб.
Остаток средств на начало отчетного года - 2000 руб.
Предпринимательскую деятельность ГСК не осуществляет.
За отчетный год полученные средства использованы полностью, в том числе на:
- покрытие хозяйственных расходов ГСК (отопление, водоснабжение и электроэнергию) - 30 000 руб.;
- оплату труда - 8000 руб.;
- ремонт инвентаря - 2000 руб.;
- уплату налога на землю - 3000 руб.;
- оплату услуг банка - 1000 руб.
Данные за предыдущий год:
- сумма членских взносов составила 40 000 руб.;
- покрытие хозяйственных расходов - 25 000 руб.;
- оплата труда - 8000 руб.;
- ремонт инвентаря - 1000 руб.;
- уплата налога на землю - 3000 руб.;
- оплата услуг банка - 1000 руб.
Отчет составляется в слеу ющей форме (см. форму к примеру 2).
Показатель
За отчетный год
За предыдущий год
наименование
код
1
2
3
4
Остаток средств на начало отчетного года
100
2,0
-
Поступило средств Вступительные взносы
210
-
-
Членские взносы
220
42,0
40,0
Добровольные взносы
230
-
-
Доходы от предпринимательской деятельности организации
240
-
-
Прочие
250
-
-
Всего поступило средств
260
42,0
40,0
Использовано средств Расходы на целевые мероприятия
310
30,0
25,0
в том числе: социальная и благотворительная помощь
311
-
-
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.
312
-
-
иные мероприятия
313
30,0
25,0
Расходы на содержание аппарата управления
320
10,0
9,0
в том числе: расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)
321
8,0
8,0
выплаты, не связанные с оплатой труда
322
-
-
расходы на служебные командировки и деловые поездки
323
-
-
содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)
324
-
-
ремонт основных средств и иного имущества
325
2,0
1,0
прочие
326
-
-
Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества
330
-
-
Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью
340
-
-
Прочие
350
4,0
4,0
Всего использовано средств
360
44,0
38,0
Остаток средств на конец отчетного года
140
-
2,0
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", №7
